中國國家稅務總局於去（2019）年底發布44號及46號公告，針對今年首次在大陸執行個人稅綜合所得匯算清繳及相關配套措施，提出具體說明與執行依據。惟2019年匯算清繳原預定辦理的時間是今年3月1日至6月30日，現因新冠病毒疫情延燒、辦理期程延宕，但目前仍預定於6月底截止，暫未延期。所幸台灣財政部於日前（4月13日）公告，108年度綜合所得稅結算申報及繳納期限皆延至6月30日，稍微緩解赴陸工作的納稅人須同時於兩岸依規申報納稅之急迫性。
長期外派的台籍員工，對於在申報台灣綜合所得稅時，亦須申報大陸地區來源所得、同時適用大陸已繳納可扣抵稅額，應不陌生。惟針對大陸個人所得稅匯算清繳新制，派駐大陸的人資、財務人員與相關台籍員工，應當儘快熟悉有關配套機制與執行細節。
稅務居民需辦年度匯算
相關台籍員工，在大陸若未待滿183天，即為非稅務居民，相關稅負係應已按月分次徵收，故基本上應無需進行年度匯算。
若台籍員工在大陸待滿183天，成為稅務居民，需要辦理年度匯算的情形大致有：已預繳稅額大於年度應納稅額且申請退稅，或綜合所得收入超過12萬元（人民幣，下同）且需要補稅金額在400元以上；相反的，無需辦理匯算清繳的情形則可能會有：需要補稅但綜合所得年收入不超過12萬元、年度匯算需補稅金額不超過400元，或已預繳稅額與年度應納稅額一致或不申請年度匯算退稅。
匯算清繳常見三型態
其中，部分原因容易造成稅額溢繳，而需透過匯算清繳申請退稅，我們將常見的樣態整理如下：
第一，預繳稅款時，未足額扣除費用。舉例來說，某台籍員工於2019年5月開始在大陸工作，扣除費用每月為5000元，完成5月到12月的月申報後，8個月的扣除費用共計40000元；惟全年可扣除費用並非以月分、而是以總額60000元計算，故需透過匯算清繳以適用費用總額、申請退稅。以每月薪資25000元者為例，匯算清繳後應可退稅3600元，詳參下列計算（見下表）。
第二，預繳稅款時，未扣除或未足額減除專項扣除、專項附加扣除、或捐贈等其他扣除項目。台籍員工可能適用的項目中，常見的有符合條件的子女教育、繼續教育、住房貸款利息或住房租金、贍養老人、大病醫療支出等專項附加扣除，以及符合條件的捐贈支出等，均可以在匯算清繳時適用。
惟外籍（包括台籍）人士享有之免稅福利，與專項附加扣除部分項目重複，依照規定不得同時享受，亦即免稅福利與專項附加扣除，二者僅能就其一擇優適用。其中專項附加扣除多為定額減除、且金額較低，一般可能以適用免稅福利較有利，不過仍需視現實情況而定。另需注意，外籍人士免稅福利優惠目前預定將於2021年12月31日後落日，台商公司及台籍員工應預先規畫、調整。
第三，有關全年一次性獎金或股權激勵收入，未於預繳稅款時適用較優惠的方式計算稅額。相關項目或可適用特殊的優惠計稅方式，若未能於預繳稅款時適用，則須透過年度匯算清繳，重新計算稅額、申請退稅。
作者簡介 劉 惠 雯
現為安永聯合會計師事務所稅務服務部營運長，擔任安永策略性客戶之全球客戶服務會計師以及領導稅務專案，負責跨國性企業調派人員稅務服務、企業進駐及委外、跨國企業調派人員稅務相關諮詢及台灣稅務申報。隨著愈來愈多的跨國企業以台灣為全球總部，劉營運長亦長期協助台灣企業安穩地邁出走向世界的大步，包括檢視其稅務及相關合規風險、規劃調派人員聘僱及薪酬安排、制定外派政策與稅負補償辦法等。
