開曼群島日前發布《經濟實質法》施行細則最新3.0版本，KPMG安侯建業聯合會計師事務所執行副總林棠妮提醒，從此次連番修法及3.0版本觀察，開曼決意將各法令範疇的缺點修補到滴水不漏，積極回應歐盟訴求，可見已破斧沉舟，決心達成10月從歐盟黑名單中除名的目標。林棠妮更指出，對於跨國集團總部如KY上市公司的架構型態，可能需按照個別情況，審視有否落入從事「總部業務」風險與可能衍生影響進行全面分析。
資誠（PwC）會計師事務所全球稅務服務會計師曾博昇也提醒，台資企業與個人必須持續關注後續法令動態，以即時擬定及調整因應對策，並且注意申報期限並進行妥善法遵。此外，開曼政府透過細則3.0的發布，持續與歐盟執委會進行溝通，是否能在今年度如期脫離歐盟的黑名單，也值得持續觀察與因應。
未按時申報累計重罰
資誠會計師事務所說明，從最新推出的細則3.0來看，針對2019年度的年度申報日（ESR）仍維持在2020年12月31日為止，並未因為新冠肺炎疫情而有所延長延後，因此提醒符合須申報的所有台商個人、企業仍需要及時準備。
否則一旦延誤，依今年2月分《經濟實質法》修正案與細則3.0的同步更新，針對應申報而未按時申報的相關個體，開曼群島稅務資料管理局處以罰鍰開曼幣5000元（約當新台幣18.5萬元）；若仍未申報，每延遲一天多罰開曼幣500元。
近年由於各國政府積極採取跨國追稅，連同針對許多過去被視為租稅天堂國家地區，如開曼群島、英屬維京群島等，導致近年這些租稅天堂開始轉型，並陸續推出經濟實質法案，要跳出歐盟租稅黑名單，並開始檢視在當地註冊的公司，是否具備真正的經濟實質行動又或僅是空殼公司，因而推出系列檢視與申報規範。
規範與維京群島相似
針對此次的3.0新規推出，勤業眾信（Deloitte）會計師事務所國際租稅主持會計師廖哲莉表示，本次更新重點，在於投資基金定義，以及9類相關活動個別具體指引，內容概念與英屬維京群島（BVI）的《經濟實質法》細則相似度高，顯見兩地區規範逐漸同步趨勢。
勤業眾信列舉台商常見透過境外公司進行相關活動的具體指引細節。以集團總部業務為例，細則3.0中強調，是否從事集團總部活動，將依據從事、協助、提供集團關聯企業的服務業務內容來判斷，而非在集團架構的位置而定，觀察集團總部活動可能產生的相關收入包含服務費、利息、股利、資本利得等。
具體舉例，CAY公司為跨國集團總部，主要功能為決定集團經營策略與風險管理，其管理階層協助集團關聯企業執行集團策略。而CAY公司從事上述活動，沒有向關聯企業收取服務費，但受益關聯企業的股權、債權收取的利息、股利或資本利得。因此CAY公司符合從事集團總部業務並賺取利潤，須符合經濟實質測試，並辦理年度聲明與申報。
監管力道會日趨嚴格
不僅是集團總部業務，勤業眾信會計師事務所說，台商經常透過境外公司進行經銷和服務中心、融資和租賃、基金管理、控股業務等具體指引細節，有關這些細節，建議受影響的公司應諮詢專業機構，就更新規定進行評估及相關因應，並持續關注後續法令動態，以即時擬定調整因應對策。
林棠妮也認為，在此趨勢下，相關法規的後續修訂、監管力道只會日漸嚴格，更甚可能矯枉過正，示警台商務必更加謹慎檢視運用境外公司的潛在風險，確保在多變的法令環境下妥善遵循相關規範。
（記者／吳泓勳）